摘要：中國(guó)鈦合金企業(yè)相比國(guó)外的鈦合金企業(yè)起步晚、內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。本文從內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵著手，剖析企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素及其職能，并分析其在鈦合金企業(yè)內(nèi)存在的一些問(wèn)題，并找出其原因，以尋求有效的內(nèi)部控制完善方法。規(guī)范組織治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理效率，降低鈦及鈦合金的成本。

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　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 鈦合金企業(yè)

　　1 概述

　　國(guó)內(nèi)一直高度重視新型鈦合金研制，但由于國(guó)內(nèi)鈦合金產(chǎn)業(yè)起步晚，所以相對(duì)于國(guó)外存在一定的距離。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：①?lài)?guó)內(nèi)很少開(kāi)展老合金的挖潛研究。②鈦的應(yīng)用技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外。③原創(chuàng)性的鈦材料設(shè)計(jì)與工藝技術(shù)偏少，基礎(chǔ)研究比較薄弱。因此，要縮短與國(guó)外的差距，提高我國(guó)鈦合金的使用效率，必須降低鈦合金的成本，使其不再是昂貴的材料。研究鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于降低生產(chǎn)成本、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有很重要的意義。內(nèi)部控制指的是是一種在既定的環(huán)境下，企業(yè)為了達(dá)到既定的目標(biāo)，充分、有效的使用各種資源的一種內(nèi)部制約政策和制度。

　　2 我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部空調(diào)制現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　2.1 內(nèi)部控制的五要素

　　企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)具有以下五個(gè)要素：

　　第一，內(nèi)部環(huán)境――基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部影響和約束內(nèi)部控制的設(shè)立和實(shí)施的多種因素的總稱(chēng)。

　　第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――重要環(huán)節(jié)。為了確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)必須識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，控制活動(dòng)――具體方式。控制活動(dòng)就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的方法和手段，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

　　第四，信息與溝通――重要條件。為了及時(shí)的獲取和傳遞內(nèi)部控制的信息，就需要內(nèi)部自身和內(nèi)部與外部之間溝通要順暢。

　　第五，內(nèi)部監(jiān)督――重要保證。判斷內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行，是否存在缺陷，這都要靠?jī)?nèi)部監(jiān)督。

　　2.2 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　從總體上看，我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制水平低，這主要表現(xiàn)在如下四個(gè)方面：

　　第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。目前，鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題有：

　　①組織結(jié)構(gòu)不合理

　　鈦合金企業(yè)內(nèi)部有的董事會(huì)成員和管理層成員在企業(yè)內(nèi)部身兼幾職，造成內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)不清晰，經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)沒(méi)有分離，經(jīng)營(yíng)權(quán)不能得到有效的控制使用，導(dǎo)致某些成員濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等現(xiàn)象，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化。

　　②內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮

　　審計(jì)關(guān)鍵是要有獨(dú)立性，但我國(guó)的很多企業(yè)雖然設(shè)了內(nèi)審部門(mén)，但是這些部門(mén)沒(méi)有自己的獨(dú)立性，他們的作用就很難以發(fā)揮出來(lái)。

　　③不重視企業(yè)文化

　　文化作為一種軟實(shí)力，是引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)和自我約束的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得精神動(dòng)力，并使個(gè)體價(jià)值與社會(huì)價(jià)值趨于一致，成為整個(gè)內(nèi)控機(jī)制有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。但是許多的企業(yè)對(duì)文化建設(shè)沒(méi)有放在心上，造成內(nèi)部控制的環(huán)境不完善。

　　④沒(méi)能合理的運(yùn)用人力資源

　　第一，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。由于有效的內(nèi)部控制必須有高素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，因此企業(yè)內(nèi)部控制的成效還取決于企業(yè)內(nèi)員工素質(zhì)的高低，所以企業(yè)應(yīng)在選拔人才的時(shí)候應(yīng)該對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制。但是很多企業(yè)沒(méi)有制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策導(dǎo)致用人不當(dāng)或者人才流失，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

　　第二，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)低。由于我國(guó)鈦合金起步晚，在企業(yè)在管理上經(jīng)驗(yàn)不豐富，引進(jìn)一些國(guó)外的管理理論也許并不適合中國(guó)的國(guó)情。管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有一個(gè)成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，難以承受風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，控制活動(dòng)不完善。現(xiàn)今許多企業(yè)缺乏明確的授權(quán)和分配責(zé)任的制度，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明確，很多濫用職權(quán)、徇私舞弊的行為讓企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施。

　　第四，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督。目前很多企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制效率較低，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的正確高效運(yùn)轉(zhuǎn)。有的設(shè)置了審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)仍然只局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并偏重于紀(jì)檢監(jiān)察的角色，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。

　　第五，內(nèi)部信息溝通不暢。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部信息溝通就不順暢，這使得領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法及時(shí)得知很多工作中的實(shí)際情況，違規(guī)的行為無(wú)法得到立即糾正。

　　3 我國(guó)鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析

　　3.1 二元控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞

　　企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)二權(quán)分離，其中所有者是控制的主體，而擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者是被控制的。一方面所有者對(duì)企業(yè)有最終控制權(quán)，經(jīng)營(yíng)者的薪酬也是由所有者決定的；另一方面在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，所有者依靠經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升和自身資產(chǎn)的增加，所以?xún)烧咧g又是相互制約的，矛盾卻共存，二元控制主體之間存在的這個(gè)矛盾致使內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞。

　　①內(nèi)部控制全責(zé)分別不清晰。現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展的前提和保證是兩權(quán)分離。內(nèi)部控制本該體現(xiàn)所有者自身的意志，但事實(shí)上對(duì)企業(yè)實(shí)施控制權(quán)的是經(jīng)營(yíng)者。這勢(shì)必會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果難以避免，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)職能喪失，會(huì)計(jì)信息被經(jīng)營(yíng)者控制，最后控制失效等等。

　　②內(nèi)部控制不足也跟企業(yè)所有者意識(shí)被掩蓋有關(guān)。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息是所有控制公司的唯一信息來(lái)源，可會(huì)計(jì)信息又是經(jīng)營(yíng)者所編制出來(lái)的，所以所有者的主體意識(shí)被弱化，并導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用弱化。

　　③內(nèi)部控制存在目的上的對(duì)立，這是由于所有者和經(jīng)營(yíng)者自身的利益矛盾而造成的。企業(yè)的所有者注重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者注重短期利益，二者的目標(biāo)對(duì)立，導(dǎo)致內(nèi)部控制的目的對(duì)立。 　　3.2 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想仍在企業(yè)延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視

　　在1978年改革開(kāi)放以前，中國(guó)實(shí)行的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，政府包辦一切是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，改革開(kāi)放以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立，政企分開(kāi)，但是仍然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制得不到重視。

　　3.3 監(jiān)督機(jī)制弱化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生消極影響

　　企業(yè)在管理和經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)中受到的約束很多來(lái)自于企業(yè)外部。但由于不同的部門(mén)有不同的監(jiān)督機(jī)制，造成監(jiān)督機(jī)制難以整體化，這就弱化了監(jiān)督機(jī)制。

　　①財(cái)稅審計(jì)和銀行等是社會(huì)上的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們?cè)趫?zhí)行自己監(jiān)督職能之時(shí)都只依照自己的意愿和需求，造成監(jiān)督機(jī)制的松散化，這種松散的監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)的約束能力大打折扣。

　　②審計(jì)具有一些重要職能，比如獨(dú)立監(jiān)督和公正職能，但是這些職能都沒(méi)有被重視，審計(jì)未形成一定的規(guī)范，法制化也不健全，審計(jì)的經(jīng)常化也被忽略了。對(duì)于所檢察出來(lái)的問(wèn)題，大多講人情，能免除處罰就免除處罰，降低了執(zhí)法的效果。

　　3.4 內(nèi)部控制難以協(xié)調(diào)也歸結(jié)于企業(yè)文化和內(nèi)部控制者自身素質(zhì)不足

　　很多企業(yè)并不重視自身的文化，不能良好的執(zhí)行制定出來(lái)的規(guī)章制度，企業(yè)制度與文化不能結(jié)合起來(lái)。一個(gè)企業(yè)沒(méi)有自身優(yōu)秀文化，單純?yōu)榱丝刂贫M(jìn)行控制的效果肯定是不如人意的，企業(yè)有一點(diǎn)小小變動(dòng)，企業(yè)都有可能變?yōu)橐槐P(pán)散沙。

　　企業(yè)管理者自身的素質(zhì)和文化有很強(qiáng)的相關(guān)性。高素質(zhì)的管理者才能帶領(lǐng)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化。員工的素質(zhì)也是企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)，所以，必須重視員工素質(zhì)培養(yǎng)。但現(xiàn)實(shí)中對(duì)員工的培養(yǎng)是不盡人意的。企業(yè)的管理者的一些短期行為，造成對(duì)職工素質(zhì)提升的忽視；有的企業(yè)效益不佳，沒(méi)有足夠的資金支持員工培訓(xùn)，這又會(huì)使得企業(yè)的績(jī)效下降，導(dǎo)致一種惡性循環(huán)；教育的手段也存在問(wèn)題，大多教育只重視道德和企業(yè)制度，忽略了法制，舍本逐末；管理措施不力，無(wú)法對(duì)企業(yè)管理者，審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效的激勵(lì)。

　　4 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

　　4.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　　①規(guī)范組織結(jié)構(gòu)

　　企業(yè)應(yīng)該積極地引入外部董事或獨(dú)立董事制度，避免董事會(huì)成員和管理層成員重疊，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。

　　②加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

　　企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳力度，使企業(yè)每位員工知道企業(yè)文化是什么？企業(yè)文化會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么好處？只有重視企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠得到完善。

　　4.2 加強(qiáng)控制活動(dòng)完善

　　企業(yè)應(yīng)該分離不相關(guān)的各個(gè)崗位，分別明確他們的職責(zé)，責(zé)任要詳細(xì)落實(shí)到部門(mén)之間和人員之間，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題馬上追責(zé)。為了讓所有業(yè)務(wù)都能恰當(dāng)并且真實(shí)的完成，杜絕員工對(duì)職權(quán)的濫用和徇私舞弊，有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，我們必須對(duì)一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨(dú)嚴(yán)格的稽查。

　　4.3 重視內(nèi)部控制監(jiān)督

　　重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)嚴(yán)重違反法規(guī)的企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)能使管理者更加重視內(nèi)部控制，能指導(dǎo)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。

　　4.4 風(fēng)險(xiǎn)管理方法

　　識(shí)別和評(píng)估完存在的風(fēng)險(xiǎn)以后，我們應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理的方法有：

　　①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　有效的采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，不能消除風(fēng)險(xiǎn)，便使得風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失最小化。

　　②預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

　　采取積極有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，減少和杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　③轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

　　為了避免企業(yè)受到風(fēng)險(xiǎn)的侵害，在風(fēng)險(xiǎn)將要發(fā)生之前，將其利用出售、轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等一些方法，轉(zhuǎn)移存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　綜上所述，相較于國(guó)外，我國(guó)鈦合金產(chǎn)業(yè)雖然起步比較晚，但只要改善內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，仍然有望為我國(guó)鈦及鈦合金的生產(chǎn)和研制降低成本。

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