摘要：中國鈦合金企業(yè)相比國外的鈦合金企業(yè)起步晚、內(nèi)部環(huán)境基礎薄弱。本文從內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵著手，剖析企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素及其職能，并分析其在鈦合金企業(yè)內(nèi)存在的一些問題，并找出其原因，以尋求有效的內(nèi)部控制完善方法。規(guī)范組織治理結構、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、提高風險管理意識、加強企業(yè)文化建設可以加強企業(yè)內(nèi)部建設，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，降低鈦及鈦合金的成本。

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　　關鍵詞：內(nèi)部控制 風險管理 鈦合金企業(yè)

　　1 概述

　　國內(nèi)一直高度重視新型鈦合金研制，但由于國內(nèi)鈦合金產(chǎn)業(yè)起步晚，所以相對于國外存在一定的距離。主要體現(xiàn)在三個方面：①國內(nèi)很少開展老合金的挖潛研究。②鈦的應用技術遠遠落后于國外。③原創(chuàng)性的鈦材料設計與工藝技術偏少，基礎研究比較薄弱。因此，要縮短與國外的差距，提高我國鈦合金的使用效率，必須降低鈦合金的成本，使其不再是昂貴的材料。研究鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制對于降低生產(chǎn)成本、提高風險管理能力、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有很重要的意義。內(nèi)部控制指的是是一種在既定的環(huán)境下，企業(yè)為了達到既定的目標，充分、有效的使用各種資源的一種內(nèi)部制約政策和制度。

　　2 我國鈦合金企業(yè)內(nèi)部空調(diào)制現(xiàn)狀及問題

　　2.1 內(nèi)部控制的五要素

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當具有以下五個要素：

　　第一，內(nèi)部環(huán)境――基礎。內(nèi)部環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部影響和約束內(nèi)部控制的設立和實施的多種因素的總稱。

　　第二，風險評估――重要環(huán)節(jié)。為了確定風險應對策略，企業(yè)必須識別和評估經(jīng)營管理活動中的風險。

　　第三，控制活動――具體方式。控制活動就是根據(jù)風險評估的結果，結合風險應對策略的方法和手段，確保實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標。

　　第四，信息與溝通――重要條件。為了及時的獲取和傳遞內(nèi)部控制的信息，就需要內(nèi)部自身和內(nèi)部與外部之間溝通要順暢。

　　第五，內(nèi)部監(jiān)督――重要保證。判斷內(nèi)部控制是否有效進行，是否存在缺陷，這都要靠內(nèi)部監(jiān)督。

　　2.2 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

　　從總體上看，我國鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制水平低，這主要表現(xiàn)在如下四個方面：

　　第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。目前，鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題有：

　　①組織結構不合理

　　鈦合金企業(yè)內(nèi)部有的董事會成員和管理層成員在企業(yè)內(nèi)部身兼幾職，造成內(nèi)部控制的權責不清晰，經(jīng)營權與管理權沒有分離，經(jīng)營權不能得到有效的控制使用，導致某些成員濫用職權、以權謀私等現(xiàn)象，進而使得企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化。

　　②內(nèi)部審計的作用難以發(fā)揮

　　審計關鍵是要有獨立性，但我國的很多企業(yè)雖然設了內(nèi)審部門，但是這些部門沒有自己的獨立性，他們的作用就很難以發(fā)揮出來。

　　③不重視企業(yè)文化

　　文化作為一種軟實力，是引導、凝聚、激勵和自我約束的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得精神動力，并使個體價值與社會價值趨于一致，成為整個內(nèi)控機制有效發(fā)揮作用的基礎。但是許多的企業(yè)對文化建設沒有放在心上，造成內(nèi)部控制的環(huán)境不完善。

　　④沒能合理的運用人力資源

　　第一，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。由于有效的內(nèi)部控制必須有高素質(zhì)的員工來執(zhí)行，因此企業(yè)內(nèi)部控制的成效還取決于企業(yè)內(nèi)員工素質(zhì)的高低，所以企業(yè)應在選拔人才的時候應該對員工素質(zhì)進行控制。但是很多企業(yè)沒有制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策導致用人不當或者人才流失，使得內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

　　第二，風險管理意識低。由于我國鈦合金起步晚，在企業(yè)在管理上經(jīng)驗不豐富，引進一些國外的管理理論也許并不適合中國的國情。管理者缺乏風險管理意識，沒有一個成熟的風險管理系統(tǒng)，難以承受風險，無法應對突如其來的風險。

　　第三，控制活動不完善。現(xiàn)今許多企業(yè)缺乏明確的授權和分配責任的制度，導致權責不明確，很多濫用職權、徇私舞弊的行為讓企業(yè)的內(nèi)部控制無法實施。

　　第四，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督。目前很多企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制效率較低，導致企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷并不能及時發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的正確高效運轉。有的設置了審計監(jiān)察部門的企業(yè)，其內(nèi)部審計仍然只局限于傳統(tǒng)的財務監(jiān)督，并偏重于紀檢監(jiān)察的角色，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。

　　第五，內(nèi)部信息溝通不暢。當企業(yè)沒有有效的信息反饋機制，內(nèi)部信息溝通就不順暢，這使得領導層無法及時得知很多工作中的實際情況，違規(guī)的行為無法得到立即糾正。

　　3 我國鈦合金企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

　　3.1 二元控制主體矛盾導致內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞

　　企業(yè)所有權和經(jīng)營權二權分離，其中所有者是控制的主體，而擁有經(jīng)營權的經(jīng)營者是被控制的。一方面所有者對企業(yè)有最終控制權，經(jīng)營者的薪酬也是由所有者決定的；另一方面在實際的經(jīng)營過程中經(jīng)營者實質(zhì)上擁有對企業(yè)的控制權，所有者依靠經(jīng)營者實現(xiàn)企業(yè)價值的提升和自身資產(chǎn)的增加，所以兩者之間又是相互制約的，矛盾卻共存，二元控制主體之間存在的這個矛盾致使內(nèi)部控制產(chǎn)生了漏洞。

　　①內(nèi)部控制全責分別不清晰。現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展的前提和保證是兩權分離。內(nèi)部控制本該體現(xiàn)所有者自身的意志，但事實上對企業(yè)實施控制權的是經(jīng)營者。這勢必會面臨經(jīng)營者的道德風險，道德風險產(chǎn)生的后果難以避免，進而導致審計職能喪失，會計信息被經(jīng)營者控制，最后控制失效等等。

　　②內(nèi)部控制不足也跟企業(yè)所有者意識被掩蓋有關。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，經(jīng)營者控制了企業(yè)的經(jīng)營和運作，會計信息是所有控制公司的唯一信息來源，可會計信息又是經(jīng)營者所編制出來的，所以所有者的主體意識被弱化，并導致內(nèi)部控制的作用弱化。

　　③內(nèi)部控制存在目的上的對立，這是由于所有者和經(jīng)營者自身的利益矛盾而造成的。企業(yè)的所有者注重企業(yè)的長期發(fā)展，而企業(yè)的經(jīng)營者注重短期利益，二者的目標對立，導致內(nèi)部控制的目的對立。 　　3.2 計劃經(jīng)濟的思想仍在企業(yè)延續(xù)，導致內(nèi)部控制得不到重視

　　在1978年改革開放以前，中國實行的都是計劃經(jīng)濟，政府包辦一切是計劃經(jīng)濟的特點，改革開放以后，市場經(jīng)濟逐步建立，政企分開，但是仍然受到計劃經(jīng)濟的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制得不到重視。

　　3.3 監(jiān)督機制弱化對內(nèi)部控制產(chǎn)生消極影響

　　企業(yè)在管理和經(jīng)營的活動中受到的約束很多來自于企業(yè)外部。但由于不同的部門有不同的監(jiān)督機制，造成監(jiān)督機制難以整體化，這就弱化了監(jiān)督機制。

　　①財稅審計和銀行等是社會上的監(jiān)督機構，他們在執(zhí)行自己監(jiān)督職能之時都只依照自己的意愿和需求，造成監(jiān)督機制的松散化，這種松散的監(jiān)督機制對企業(yè)的約束能力大打折扣。

　　②審計具有一些重要職能，比如獨立監(jiān)督和公正職能，但是這些職能都沒有被重視，審計未形成一定的規(guī)范，法制化也不健全，審計的經(jīng)常化也被忽略了。對于所檢察出來的問題，大多講人情，能免除處罰就免除處罰，降低了執(zhí)法的效果。

　　3.4 內(nèi)部控制難以協(xié)調(diào)也歸結于企業(yè)文化和內(nèi)部控制者自身素質(zhì)不足

　　很多企業(yè)并不重視自身的文化，不能良好的執(zhí)行制定出來的規(guī)章制度，企業(yè)制度與文化不能結合起來。一個企業(yè)沒有自身優(yōu)秀文化，單純?yōu)榱丝刂贫M行控制的效果肯定是不如人意的，企業(yè)有一點小小變動，企業(yè)都有可能變?yōu)橐槐P散沙。

　　企業(yè)管理者自身的素質(zhì)和文化有很強的相關性。高素質(zhì)的管理者才能帶領建立優(yōu)秀的企業(yè)文化。員工的素質(zhì)也是企業(yè)文化建設的基礎，所以，必須重視員工素質(zhì)培養(yǎng)。但現(xiàn)實中對員工的培養(yǎng)是不盡人意的。企業(yè)的管理者的一些短期行為，造成對職工素質(zhì)提升的忽視；有的企業(yè)效益不佳，沒有足夠的資金支持員工培訓，這又會使得企業(yè)的績效下降，導致一種惡性循環(huán)；教育的手段也存在問題，大多教育只重視道德和企業(yè)制度，忽略了法制，舍本逐末；管理措施不力，無法對企業(yè)管理者，審計人員和財務人員進行有效的激勵。

　　4 我國企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

　　4.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　　①規(guī)范組織結構

　　企業(yè)應該積極地引入外部董事或獨立董事制度，避免董事會成員和管理層成員重疊，確立董事會在內(nèi)部控制體系的核心地位，提高董事會科學決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。

　　②加強企業(yè)文化建設

　　企業(yè)要加強企業(yè)文化建設的意識，加強企業(yè)文化的宣傳力度，使企業(yè)每位員工知道企業(yè)文化是什么？企業(yè)文化會給企業(yè)帶來什么好處？只有重視企業(yè)文化的建設，企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠得到完善。

　　4.2 加強控制活動完善

　　企業(yè)應該分離不相關的各個崗位，分別明確他們的職責，責任要詳細落實到部門之間和人員之間，發(fā)現(xiàn)問題馬上追責。為了讓所有業(yè)務都能恰當并且真實的完成，杜絕員工對職權的濫用和徇私舞弊，有效的進行內(nèi)部控制，我們必須對一些關鍵的環(huán)節(jié)進行單獨嚴格的稽查。

　　4.3 重視內(nèi)部控制監(jiān)督

　　重視并加強內(nèi)部控制的監(jiān)督。對嚴重違反法規(guī)的企業(yè)要按照有關規(guī)定及時處理；加強獨立審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨立審計能使管理者更加重視內(nèi)部控制，能指導企業(yè)對內(nèi)部控制進行優(yōu)化。

　　4.4 風險管理方法

　　識別和評估完存在的風險以后，我們應該對風險進行有效的管理，而風險管理的方法有：

　　①規(guī)避風險

　　有效的采取風險規(guī)避策略，不能消除風險，便使得風險帶來的損失最小化。

　　②預防風險

　　采取積極有效的風險預防措施，減少和杜絕風險的發(fā)生。

　　③轉移風險

　　為了避免企業(yè)受到風險的侵害，在風險將要發(fā)生之前，將其利用出售、轉讓、保險等一些方法，轉移存在的風險。

　　綜上所述，相較于國外，我國鈦合金產(chǎn)業(yè)雖然起步比較晚，但只要改善內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)治理結構，建設企業(yè)文化，提高風險管理意識，加強企業(yè)內(nèi)部控制，仍然有望為我國鈦及鈦合金的生產(chǎn)和研制降低成本。

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